成本核算是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一。近年來，隨著印刷市場競爭的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營日趨微利化，對有關成本核算的管理問題愈來愈引起印刷企業(yè)決策者、經(jīng)營者和管理者的重視。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士也不斷提出了一些很好的改革思路(如：“三全”成本管理；按客戶訂單核算成本等)，還有一些印刷企業(yè)在學習邯鋼經(jīng)驗、降低成本、增加效益的實踐中，進行了大膽嘗試，并取得了一些成效。筆者想借此文，與業(yè)內(nèi)同仁共同商討，為進一步推動印刷企業(yè)成本核算改革工作助一臂之力。

一、印刷企業(yè)產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀

早在上世紀80年代初，上海印刷業(yè)有關專業(yè)人士就曾指出：印刷企業(yè)產(chǎn)品成本核算“不能正確反映生產(chǎn)耗費；不能如實計算產(chǎn)品成本，對各種產(chǎn)品盈虧情況不明；不能正確編制成本計劃；成本分析無從著手，核算無所適從；削弱了廠際產(chǎn)品成本的可比性” 目前印刷企業(yè)產(chǎn)品成本核算從整體效果看，不僅沒有擺脫上述被動局面，而且面對印刷工藝技術的飛速發(fā)展，印刷產(chǎn)品的日新月異，許多企業(yè)基本上仍然采用的是“部門成本法”和“產(chǎn)值成本法”這些適應計劃經(jīng)濟體制的核算模式，致使印刷企業(yè)成本核算中存在的諸多矛盾更為突出。

1．部門法成本核算——粗放型管理的產(chǎn)物。印刷作為加工行業(yè)產(chǎn)品品種、規(guī)格繁雜，所以印刷產(chǎn)品品種的分類標準，一直采用按加工工序分類的方法；在計劃經(jīng)濟體制下，印刷企業(yè)產(chǎn)品由國家包產(chǎn)包銷，印刷廠只追求速度、產(chǎn)值，而不講盈利和效益，沒有必要把產(chǎn)品成本核算細化。例如書刊裝訂，分為騎馬訂、平訂、鎖線訂等，在工、料費消耗上存在很大差異，但在產(chǎn)品成本核算上，卻僅以“書刊裝訂”綜合成本反映，實際計算結(jié)果只是車間綜合成本，只能滿足企業(yè)粗放型管理的要求，而已經(jīng)遠遠不能適應不斷發(fā)展的新型印刷產(chǎn)品成本費用歸集、市場直接按批量產(chǎn)品包工包料計價的方式，以及在市場經(jīng)濟中企業(yè)快速反映和應對市場的要求了。

2．產(chǎn)值成本法——人為操縱的成本法。印刷企業(yè)一直延用“百元產(chǎn)值成本法”，它是以每百元商品產(chǎn)值(現(xiàn)價)作為單位產(chǎn)品，來核算、考核產(chǎn)品成本的核算方法。這與印刷產(chǎn)品產(chǎn)量的計算習慣有著密切的聯(lián)系。長期以來印刷企業(yè)形成了一種約定俗成的作法，即對某些規(guī)格、品種復雜，不易測定其實物產(chǎn)量的產(chǎn)品，就以產(chǎn)值替代實物產(chǎn)量進行核算。于是在印刷企業(yè)中，順理成章地形成了兩種成本核算方法：單位實物量成本和百元產(chǎn)值成本，以致于逐漸形成各類主要產(chǎn)品成本也都可以用百元產(chǎn)值成本進行計算考核。這已成為印刷企業(yè)的一大特色。

企業(yè)按現(xiàn)行價格計算的商品產(chǎn)值，是一項以貨幣同度量化的統(tǒng)計指標。印刷企業(yè)以“產(chǎn)品完工單”的產(chǎn)量乘以印刷產(chǎn)品工價計算出商品產(chǎn)值，再以商品產(chǎn)值計算出百元產(chǎn)值成本，這就對產(chǎn)品成本的真實性、準確性打了一個大大的折扣。因為在市場經(jīng)濟下，工價本身就是可以上下浮動的，特別是到了20世紀90年代后期，印刷工價為適應印刷市場的需求，已由“標準價”改為了“指導價”，對各地區(qū)、各類不同印刷企業(yè)產(chǎn)品計價的剛性約束力已不復存在了。這不僅失去了成本的可比性，而且給人為調(diào)整成本大開了方便之門。在同樣的成本耗費條件下，只要增加產(chǎn)值，就可以使成本下降；而下調(diào)產(chǎn)值，又會造成成本上升。在商品產(chǎn)值的“掩蓋”下，產(chǎn)品成本已 霸失去了它的“本來面目”。例如各類書刊的特 mm種裝訂，在工、料費消耗方面千差萬別，但用百元產(chǎn)值成本計算后，得到的只是一個“特種裝訂”的平均成本價值，產(chǎn)品的真實耗費被商品產(chǎn)值平均值所掩蓋。另外，有些企業(yè)在進行期間費用分攤時，也習慣采用產(chǎn)值指標，結(jié)果產(chǎn)值越高的部門，費用分攤的任務就越重，也不盡合理�？傊�，以百元產(chǎn)值成本法核算，使核算結(jié)果變成了“模糊成本”。